Teoría de la óptima tributación

Por: Dennis Falvy

Es “profesionalmente” tan bueno y aleccionador el post que ha escrito el notable  colega Jorge Baca y publicado en su  portal, que lo transcribo en casi su totalidad para expandirlo y que se tome nota que con Congresistas y público en general que por ejemplo crean  absurdas y politizadas y hasta corruptas exoneraciones, son realmente gente que desconoce y arruina aún mas la denominada Política Fiscal y ello estriba en que estos personajes, no tienen idea de lo que es el tema y la incapacidad alcanza a sus múltiples asesores y hasta financiadores y gente con nefasta ideología.

La recaudación de impuestos en Perú es un desastre por diversos motivos. Por ello el Profesor Jorge Baca reclama una “Reforma tributaria  Integral” la que considere los avances globales en política tributaria y en tecnología digital.

Señala que, por mucho tiempo, se ha tratado  la política  y la administración tributaria como tareas separadas. Las tasas impositivas no son la solución al problema, a menos que estén acompañadas por otras medidas como, por ejemplo, una mejora en las formas de recaudar. Lo que se necesita es un replanteamiento holístico del sistema tributario, que aborde tanto la política como la administración tributaria como dos caras de la misma moneda.

Se elaboran las leyes tributarias sin preocuparse por su implementación y su cumplimiento. Por su lado la SUNAT se centra en maximizar la recaudación sin importar la realidad del contribuyente. Si bien esta separación de funciones pudo tener sentido en el siglo pasado, el panorama actual, moldeado por las innovaciones digitales, el surgimiento de la informalidad y la limitada capacidad administrativa de la SUNAT, exige una estrategia unificada y novedosa.

Cuando se ignoran los desafíos del mundo real de recaudar y monitorear los ingresos, el Código Tributario puede convertirse en contraproducente. Puede incentivar la informalidad y la evasión, sostiene Baca.

La tendencia mundial es utilizar una nueva metodología llamada Enfoque Tributario Sistémico (Tax System Approach), defendido por académicos como Joel Slemrod y Michael Keen del FMI. En lugar de ver la política tributaria y su administración de forma aislada, este enfoque enfatiza su inseparabilidad. En los países en desarrollo, donde la informalidad cunde y los responsables de cobrar impuestos enfrentan una carga procesal que aumenta exponencialmente, se requiere integrar la política con  la práctica, para lograr ingresos estables que eviten déficits fiscales crecientes,tomando los comportamientos de los contribuyentes,lo que  puede reducir la economía informal, impulsar el cumplimiento voluntario y reducir la evasión.

La teoría de la  tributación óptima, articulada por Diamond y Mirrlees en 1971, sostiene que gravar los insumos intermedios distorsiona la producción y debe evitarse si las ventas finales o las ganancias netas pueden gravarse sin límite. Este principio teórico sustenta la preferencia generalizada por el impuesto al valor agregado (IGV) sobre los impuestos a las ventas minoristas en cascada como el que se aplica en los EUA (Sales Tax). Pero la teoría asume una administración tributaria impecable, sin exoneraciones y sin costos, una suposición que rara vez se da en la práctica.

Incluso en países como el Perú, la experiencia empírica muestra que es necesario complementar el IGV con mecanismos de retención o detracción, por ejemplo, en pagos a contratistas, para capturar ingresos que de otro modo podrían escaparse. Una vez más, la elección no se trata únicamente de la tasa general del impuesto o la contribución. Se trata de diseñar medidas complementarias que los auditores, las plataformas de tecnología informática (TI) y los marcos legales puedan viabilizar para facilitar el cumplimiento voluntario y reducir la evasión.

Los impuestos basados en el tamaño del contribuyente ilustran esta situación de forma clara. Auditar una microempresa conlleva un costo fijo para la SUNAT y un costo de cumplimiento para el empresario. Si se excluye por completo a las empresas más pequeñas, se ahorra en costos de auditoría y cobranza, pero se corre el riesgo de sesgar la competencia y distorsionar la economía (aumento del peso muerto de los tributos).  Las grandes empresas formales sufren una competencia desleal y el sector informal se dispara.

Sin embargo, la teoría pura solo llega hasta cierto punto en contextos de países en desarrollo. Los formuladores de política necesitan un conjunto de herramientas de diagnóstico para sopesar los factores locales como cobertura de auditoría, aplicabilidad legal, infraestructura digital e incluso actitudes culturales hacia los impuestos. Sin eso, los reformas tributarias corren el riesgo de quedar flotando en un mar de modelos fiscales “óptimos” que tienen poca aceptación en el mundo real propiciando la informalidad y la evasión.

En las últimas dos décadas, cambios sísmicos han remodelado el panorama de la tributación. Por un lado, la revolución digital ha generado dispositivos fiscales electrónicos (EFD), plataformas de facturación electrónica y sistemas de archivo automatizados y más recientemente el uso de la tecnología blockchain y monedas digitales.

Por otro lado, experimentos con esquelas inductivas que envía la SUNAT a contribuyentes por mensajería electrónica, loterías para boletas a minoristas, incentivos fiscales por el uso de tarjetas de crédito o débito y formularios de declaración precargados han producido mejoras de cumplimiento de los contribuyentes.

Perú ofrece un ejemplo de ello. Cuando la SUNAT implementó la facturación electrónica obligatoria, la recaudación general del IGV aumentó alrededor del 5 por ciento en dieciocho meses. Sin embargo, casi toda esa ganancia provino de pequeñas y medianas empresas. Las recaudaciones de las grandes empresas se mantuvieron estables. Ese resultado desigual destaca cómo las tecnologías novedosas pueden cambiar la distribución de ingresos dentro de la base existente, en lugar de expandirla indiscriminadamente. Quizás si la introducción de la facturación electrónica hubiese sido acompañada con una reducción de la tasa del IGV, los resultados hubiesen sido mejores.

Antes de anunciar cada dispositivo digital como una “bala de plata” que cure todos los males, los reformadores deben lidiar con los costos de implementación. Las actualizaciones de servidores, las licencias de software, la seguridad de los datos, la capacitación de los contribuyentes y el mantenimiento del sistema exigen recursos. Al ignorar esos costos se corre el riesgo de exagerar las ganancias netas de bienestar de las intervenciones.

La tecnología también arma a los evasores con nuevas tácticas. Las plataformas peer-to-peer, los mercados en la “nube”  y las sofisticadas herramientas de “hackeo” que manipulan los EFD pueden socavar incluso los regímenes más digitalizados. Las criptomonedas plantean un dolor de cabeza similar a las transferencias directas y seudónimas que borran los rastros de papel y difuminan los límites jurisdiccionales. Si bien las criptomonedas representan actualmente una pequeña porción de las transacciones minoristas, su adopción generalizada, especialmente para las compras diarias, podría deshacer años de progreso para frenar la evasión basada en efectivo

Estos desafíos subrayan una verdad simple: la reforma tributaria en el siglo XXI no puede ser solo un ejercicio de retoques de tasas o creación de nuevos impuestos. Exige una visión a nivel de sistema que una el diseño de políticas con las herramientas administrativas, las plataformas digitales, el uso del blockchain y la psicología del contribuyente. El MEF debe colaborar estrechamente con la SUNAT para incorporar a economistas expertos en teoría del comportamiento del contribuyente. Solo entonces podremos elaborar políticas tributarias que no solo sean teóricamente óptimas sino también operativamente factibles.

La reforma tributaria integral debe implementarse como un proyecto integrado, donde se muevan al unísono la estrategia y la ejecución. En una era de presupuestos ajustados y creciente demanda de servicios públicos, nuestro futuro fiscal bien puede depender de ello. Ver: Reforma Tributaria Integral Linterna de Popa 505 https://prediceperu.com/2025/08/16/linterna-de-popa-505/